近期，税务机关查处了一起案件：某餐饮公司将外购的包子以外卖服务形式对外销售，并按照餐饮服务6%的税率申报缴纳增值税。由于购进包子的进项税税率为17%，该公司增值税税负明显偏低。经税务机关检查，该餐饮公司补缴了大量税款。那什么样的情况下，外卖食品不能按照6%税率缴纳增值税呢?笔者结合案例做简要说明。

【基本案情】

甲公司为登记注册的五星级酒店，30年前创立了某知名包子品牌。为确保包子品质，将品牌做大，甲公司投资成立乙公司，专门从事包子的生产和销售。同时，甲公司还在酒店大堂内设立了专卖部，卖出的包子全部由专卖部从乙公司购进。目前，甲公司的专卖部销售包子主要有三种途径：一是顾客在酒店内现场消费;二是顾客从专卖部购买后带走;三是顾客网购或现场订购后通过快递寄往外地。根据专卖部的销售台账，顾客以后两种方式购买的，占专卖部全部销量的90%以上。

在近期的一次税务检查中，税务机关通过对甲公司各月的进项税额、销项税额的统计和分析，发现该公司进项税额占比最大的，是购进乙公司生产的包子。甲公司全年累计购进乙公司包子约900万元，并按照17%税率开具增值税专用发票，仅此一项的进项税额就达150多万元。但在销售包子后，甲公司则按照餐饮服务6%的增值税税率申报缴纳销项税，形成了“高扣低纳”现象，导致该公司增值税税负明显偏低。

对此，税务机关认为甲公司对外直接销售的包子不应按照6%的税率缴纳增值税，企业却有不同意见。直接对外销售的包子，是否属于税法规定的“外卖食品”范围，成为了双方争议的焦点问题。

【争议焦点】

甲公司认为，按照《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号，以下简称140号文件)规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。公司对外销售包子属于外卖食品，所以应按照餐饮服务的税率6%计缴增值税。甲公司还认为，公司没有开展纳税筹划，也不存在偷税故意，更没有实施弄虚作假的偷税行为，而且还积极配合税务机关及时如实弄清了情况，不应该接受处罚。

税务机关则指出，甲公司仅仅关注了140号文件的相关规定，但却没有关注与140号文件配套发布的《财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》(以下简称《解读》)。《解读》指出，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税;以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品;对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未实施后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。因此，甲公司通过专卖部对外销售的包子系外购，没有经过自己的生产或加工，不属于140号文件所指的外卖食品范围，是税法规定的兼营行为，依据销售货物的适用税率17%计缴增值税。

最终，税务机关认为，甲公司销售的包子包括现场堂食和非现场堂食两种情形。现场堂食的属于提供餐饮服务，按照6%税率计缴增值税，而非现场堂食的属于销售货物，按照17%税率计缴增值税。甲公司应以扣除顾客堂食部分的销售额，作为查补计税销售额补缴增值税。考虑到甲公司相关行为的主观恶意较轻，税务机关给予了补缴税款1倍的处罚。

【案例启示】

对企业来讲，首先要吃透税收法规。尽管140号文件对外卖食品没有明确的定义，但在《解读》中，财政部、国家税务总局及时作了补充，将外卖食品界定为“餐饮企业参与了生产、加工过程的食品”，如果甲公司了解上述规定，就不会产生补税和罚款。由此可见，全面学习、领会税收法规规定，才可以更好保障企业依法纳税、规避税务风险。

对税务机关来讲，则要认识到实地调查的重要性。在上述案例中，正是检查人员通过实地调查，及时掌握到了相关情况，从而对问题的发现及判断有了重大突破。这说明税务人员在检查时，不能仅围绕企业账面核算数据和纳税申报资料检查，应该在必要时实地核查，更好、更及时了解准确信息，这对查明稽查案件非常重要。